4апрель 2016
Доходы и расходы

Если учреждение оплачивает покупку основного средства из двух источников

О чем пойдет речь: для покупки основных средств учреждения все чаще прибегают к смешанному финансированию. Если вы столкнулись с такой операцией, помните об ограничениях. Они установлены бухгалтерскими инструкциями и Бюджетным кодексом РФ. Для перевода вложений с одного КФО на другой используйте счет 304 06. Как это сделать, покажу на примерах.

Четыре основных правила

Бюджетных средств на обновление основных фондов зачастую не хватает. Тогда учреждение вправе прибегнуть и к другим источникам. Главное – соблюсти ключевые правила.

1. Сначала получите согласие учредителя (главного распорядителя бюджетных средств). Ведь именно он принимает решение о переводе нефинансовых активов с одного вида деятельности на другой (Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314).

2. Если основное средство неделимо, его учитывают как единый инвентарный объект. То есть нельзя учесть разные части объекта по разным видам деятельности. Это сказано в пункте 45 Инструкции № 157н.

3. Определите, на какой код финансового обеспечения отнести основное средство. Оприходуйте его по КФО 4, если учреждение будет использовать объект при выполнении государственного задания. Этот же код примените, если затратили на покупку актива средства субсидии. Ведь полученные на выполнение госзадания суммы нельзя использовать на иные цели. Это следует из положений статьи 306.4 Бюджетного кодекса РФ. Если вы их нарушите, контролеры могут наказать учреждение за нецелевое использование бюджетных средств.

Важный документ

Правила учета смешанного финансирования Минфин России уточнил приказом от 31 декабря 2015 г. № 227н. Изменения в Инструкцию, утвержденную приказом от 16 декабря 2010 г. № 174н, вступили в силу 2 марта 

Учреждение потратило средства ОМС? Отнесите приобретенный объект на КФО 7.

4. Для перевода вложений с одного КФО на другой используйте счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» . Недавно финансисты предусмотрели проводки, которыми надо принимать к учету активы при покупке на деньги из нескольких источников (п. 146 и 147 Инструкции № 174н). Но я все же рекомендую прописать порядок в учетной политике (п. 282 Инструкции № 157н), чтобы исключить споры с проверяющими.

Оформите операцию бухгалтерской справкой по форме 0504833.

Обороты по счету 304 06 отразите в журнале по прочим операциям (п. 283 Инструкции № 157н).

Отражение в учете на примерах

Сначала рассмотрим простую ситуацию, которая часто встречается на практике.

На заметку

Ответственность за «нецелевку»

Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств предусмотрена статьей 15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Виновное должностное лицо оштрафуют на сумму от 20 тыс. до 50 тыс. руб. или дисквалифицируют на срок от года до трех лет. Для учреждения установлен штраф от 5 до 25 процентов суммы, которую оно использовало не по назначению.
Подробнее о нецелевом использовании средств бюджетными учреждениями читайте в интервью чиновника

Пример 1. БУ «Школа искусств» купило информационное электронное табло за 35 тыс. руб.

Доставка и установка включены в эту сумму. Расходы распределили так: 30 тыс. руб. – за счет предпринимательской деятельности, 5 тыс. руб. – из субсидии на выполнение госзадания.

Бухгалтер оформил проводки:

 
ДЕБЕТ 2 106 31 310    
КРЕДИТ 2 302 31 730 
30 000 ₽
– приняты к учету вложения в объект основных средств; 
 
 
ДЕБЕТ 4 106 31 310  
КРЕДИТ 4 302 31 730 
5000 ₽
– приняты к учету вложения в объект основных средств; 
 
 
ДЕБЕТ 2 302 31 830    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
30 000 ₽
– перечислена оплата поставщику
(код 310 КОСГУ)*; 
 
 
ДЕБЕТ 4 302 31 830    
КРЕДИТ 4 201 11 610
КРЕДИТ 18 
5000 ₽
– перечислена оплата поставщику
(код 310 КОСГУ)*; 
 
 
ДЕБЕТ 2 304 06 830  
КРЕДИТ 2 106 31 410
30 000 ₽
– переведена сумма вложений с КФО 2; 
 
 
ДЕБЕТ 4 106 31 310    
КРЕДИТ 4 304 06 730 
30 000 ₽
– переведена сумма вложений на КФО 4; 
 
 
ДЕБЕТ 4 101 34 310  
КРЕДИТ 4 106 31 310 
35 000 ₽
– оприходован объект основных средств; 
 
 
ДЕБЕТ 4 401 20 271  
КРЕДИТ 4 104 34 410
35 000 ₽
– начислена амортизация. 
 

* Оплату актива бухгалтер отразил по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Теперь разберемся с порядком учета в случае, если в контракте предусмотрен аванс. Обратите внимание: учреждение использует целевую субсидию.

Школа Главбуха госучреждения

Курс Школы «Основные средства» доступен всем подписчикам журнала (school.budgetnik.ru)

Пример 2. Учредитель предоставил БУ «Средняя школа» целевую субсидию на приобретение дорогостоящего оборудования в размере 300 тыс. руб.

Учреждение заключило контракт на покупку интерактивной доски для кабинета биологии. Общая стоимость – 380 тыс. руб. Недостающую сумму решено уплатить из средств от приносящей доход деятельности. В контракте предусмотрен аванс в размере 30 процентов.

По КФО 5 бухгалтер сделал в учете записи:

 
ДЕБЕТ 5 201 11 510    
КРЕДИТ 5 205 81 660
ДЕБЕТ 17
300 000 ₽
– получена целевая субсидия
(код 180 КОСГУ); 
 
 
ДЕБЕТ 5 206 31 560    
КРЕДИТ 5 201 11 610
КРЕДИТ 18
90 000 ₽
– перечислен аванс (код 310 КОСГУ)*; 
[300 000 руб. × 30%]
 
ДЕБЕТ 5 106 21 310    
КРЕДИТ 5 302 31 730 
300 000 ₽
– приняты к учету вложения в объект основных средств; 
 
 
ДЕБЕТ 5 302 31 830    
КРЕДИТ 5 206 31 660 
90 000 ₽
– зачтен аванс;
 
 
ДЕБЕТ 5 302 31 830    
КРЕДИТ 5 201 11 610
КРЕДИТ 18
210 000 ₽
– перечислен остаток средств поставщику
(код 310 КОСГУ)*; 
[300 000 ₽ – 90 000 ₽]
 
ДЕБЕТ 5 205 81 560    
КРЕДИТ 5 401 10 180 
300 000 ₽
– начислен доход в виде целевой субсидии.
 

Одновременно бухгалтер оформил проводки по КФО 2:

 
ДЕБЕТ 2 206 31 560    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
24 000 ₽
– перечислен аванс
(код 310 КОСГУ)*; 
[80 000 ₽ × 30%]
 
ДЕБЕТ 2 106 21 310    КРЕДИТ 2 302 31 730
80 000 ₽
– приняты к учету вложения в объект основных средств; 
 
 
ДЕБЕТ 2 302 31 830    
КРЕДИТ 2 206 31 660 
24 000 ₽
– зачтен аванс; 
 
 
ДЕБЕТ 2 302 31 830    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18
56 000 ₽
– перечислен остаток средств поставщику
(код 310 КОСГУ)*. 
[80 000 ₽ – 24 000 ₽]

Школа будет использовать основное средство при выполнении госзадания. Перевод сумм на КФО 4 отражен так:

 
ДЕБЕТ 5 304 06 830    
КРЕДИТ 5 106 21 410 
300 000 ₽
– переведена сумма вложений с КФО 5;
 
 
ДЕБЕТ 2 304 06 830  
КРЕДИТ 2 106 21 410 
80 000 ₽
– переведена сумма вложений с КФО 2; 
 
 
ДЕБЕТ 4 106 21 310    
КРЕДИТ 4 304 06 730
380 000 ₽
– переведена сумма вложений на КФО 4;
 
 
ДЕБЕТ 4 101 24 310    
КРЕДИТ 4 106 21 310 
380 000 ₽
– оприходован объект основных средств.
 

* Оплату доски бухгалтер отразил по коду вида расходов 244.

Остатки по счету 304 06 останутся открытыми до конца года. Причем по КФО 4 – по кредиту, а по КФО 2, 5 – по дебету. 31 декабря отнесите остатки на счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Основанием будет бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Порядок налогообложения

Документ

Имущество автономного или бюджетного учреждения относят к категории особо ценного в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538

На практике актив, который приобретен за счет нескольких источников финансирования, используется как в основной, так и в предпринимательской деятельности. В этом случае для налогового учета первоначальная стоимость актива определяется как сумма всех расходов, связанных с его приобретением и установкой, но за вычетом затрат за счет средств субсидии. Основание – пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Суммы амортизации по такому имуществу можно учесть в составе налоговых расходов. Но только в том случае, если его используют в приносящей доход деятельности учреждения. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-03-06/4/17800.